雲林縣政府訴願決定書
中華民國103年11月5日
府行法一字第1036004900號
訴願人：雷○○
原處分機關：雲林縣○○局
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關○○分局（下稱○○分局）民國○○年○○月○○日雲稅虎字第○○○○○○號函所為之處分（下稱原處分）提起訴願，本府決定如下：
主
文
訴願駁回。
事
實
緣訴願人所有坐落本縣○○鎮○○段○○地號（地目：○○，面積為○○平方公尺，權利範圍全部）土地（下稱系爭土地）。系爭土地上之地上建物為平房（面積為○○平方公尺，門牌號碼：雲林縣○○鎮○○路○○段○○巷○○號，下稱系爭房屋），其中三分之二係訴願人於93年2月11日因分割繼承取得；另三分之一係訴外人○○、○○、○○、○○、○○等5人於96年6月8日因繼承取得各十五分之一（此有雲林縣○○所之○○鎮○○段○○建號建物登記第二類謄本可稽）。訴願人於○○年○○月○○日向○○分局申請就系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經虎尾分局審查結果，以系爭房屋僅三分之二屬訴願人所有為由，並以原處分核定系爭土地部分面積○○平方公尺，自103年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅；餘部分面積○○平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人不服，遂提起本件訴願案，案經原處分機關檢卷答辯到府。
理
由
一、按訴願法第1條第1項前段規定：「人民對於中央或地方機關之行政處分，認為違法或不當，致損害其權利或利益者，得依本法提起訴願。」第3條第1項規定：「本法所稱行政處分，係指中央或地方機關就公法上具體事件所為之決定或其他公權力措施而對外直接發生法律效果之單方行政行為。」另「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地」；「本法第九條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限」分別為土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條所明定。又按「同一樓層房屋部分供自用住宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，准按房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之」、「房屋為樓房（含地下室），不論是否分層編訂門牌或分層登記，准按各層房屋實際使用情形所占土地面積比例認定之」亦為財政部
101.08.16台財稅字第10104594270號令所訂定之「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第4點第2項第1款第l、2目所明文揭櫫。
二、本案訴願人主張系爭土地符合土地稅法第9條規定。又言「……業管機關未能核准整筆土地適用特別稅率之癥結，乃訴願人所持有地上建物之權利範圍僅三分之二，依財政部76、6、15台財稅第770524784號函釋規定，自用住宅用地面積按持分比例核准。然該函釋主要在指『各層』使用狀況，亦即地上房屋係摟房時始有本函釋之適用。本案訴願人所有之房屋僅係一層，與『各層』無關，應為該函釋之除外，要難遽有該函釋之認定……」云云。
三、惟查，土地稅法第9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」係法律對自用住宅用地所為之文義解釋，至於自用住宅用地上之建築改良物應為何人所有，始符合自用住宅之意義，則未明文規定，於執行上未免生疑義，行政院基於土地稅法第58條之授權，於訂定施行細則時，考量自用住宅土地減徵土地增值稅之立法意旨及賦稅之公平性，乃於土地稅法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」係屬行政機關對法律之細節性事項所為之規定，並未增加法律所無之限制（最高行政法院94年度判字第188號判決參照）。是以，旨揭土地稅法已明文規定自用住宅用地，係以「土地所有權人或其配偶、直系親屬」、「於該地辦竣戶籍登記」、「且無出租或供營業用之住宅用地」為課徵地價稅之要件。從而，原處分機關僅得對訴願人就其房屋所持有權利範圍比例認定適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。故本案訴願人就系爭房屋之權利範圍比例僅持有三分之二，且未能舉證其與其他共有人係直系親屬關係，故就系爭房屋之其餘部分即無旨揭特別稅率規定適用餘地。
四、綜上，本案系爭土地就系爭房屋於非屬訴願人持有部分，因不符土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條之要件，原處分機關所為處分於法洵屬有據，訴願人之各項主張顯不足採。
據上論結，本件訴願為無理由，本府依法駁回訴願，爰依訴願法第79條第1項規定決定如主文。
訴願審議委員會
主任委員 許義豐（請假）
委員
盧政遠（代理）
委員
簡承佑
委員
王服清
委員
李建忠
委員
蕭文生
委員
陳信村
委員
廖欽福
委員
蔡金保
中
華 民
國 103
年 10
月 31
日
附記：
一、如不服本決定，得於決定書送達之次日起，2個月內向行政法院提起行政訴訟。
二、行政訴訟管轄法院：
（一）簡易訴訟程序：臺灣雲林地方法院行政訴訟庭（地址：雲林縣斗六市公明路41號）。
（二）通常訴訟程序：臺中高等行政法院（地址：臺中市南區五權南路99號）。