雲林縣政府訴願決定書
中華民國104年11月19日
府行法一字第1042901047號
訴願人：許○尚
原處分機關：雲林縣稅務局
地址：雲林縣斗六市府文路35號
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國（下同）104年7月22日雲稅北字第1041105818號函所為之處分，提起訴願案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原所有本縣北港鎮新街段○○○地號土地(下稱系爭土地)，於103年8月28日經臺灣雲林地方法院（下稱雲林地院）執行拍賣，由訴外人吳○芸拍定取得，雲林地院民事執行處於103年8月28日以雲院通103司執戊字第8836號函囑本縣稅務局北港分局（下稱北港分局）核算系爭土地之土地增值稅，北港分局按一般用地稅率核算土地增值稅額為新臺幣（下同）12萬5,303元，並於103年9月3日以雲稅北字第1031106951號函請雲林地方法院代為扣繳。嗣訴願人於104年6月22日向北港分局申請系爭土地符合土地稅法第33條長期持有減徵規定，北港分局於104年7月22日以雲稅北字第1041105818號函否准訴願人減徵土地增值稅之申請，訴願人不服，乃提起本件訴願。
理 由
一、本縣各稅務分局為原處分機關所屬單位，是其所為之處分，均應視為原處分機關所為之行政處分，合先敘明。
二、按「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。…」、「土地增值稅之稅率，依下列規定：一、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額未達百分之一百者，就其漲價總數額徵收增值稅百分之二十。二、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之一百以上未達百分之二百者，除按前款規定辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之三十。三、土地漲價總數額超過原規定地價或前次移轉時核計土地增值稅之現值數額在百分之二百以上者，除按前二款規定分別辦理外，其超過部分徵收增值稅百分之四十。…持有土地年限超過20年以上者，就其土地增值稅超過第1項最低稅率部分減徵百分之二十。持有土地年限超過30年以上者，就其土地增值稅超過第1項最低稅率部分減徵百分之三十。持有土地年限超過40年以上者，就其土地增值稅超過第1項最低稅率部分減徵百分之四十。」分別為土地稅法第28條及第33條所明定。次按「已規定地價之土地分割時，其分割後各宗土地之原規定地價或前次移轉申報現值、最近一次申報地價及當期公告土地現值之總和，應與該土地分割前之地價數額相等。分割後各宗土地之原規定地價或前次移轉申報現值、最近一次申報地價及當期公告土地現值，地政機關應通知稅捐稽徵機關及土地所有權人。」、「分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者，免徵土地增值稅；其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。」分別為平均地權條例施行細則第23條及第65條第1項（土地稅法施行細則第42條第2項規定亦同）所規定。
三、本件訴願理由略謂：「依據訴願人向本縣北港地政事務所申請之『雲林縣土地地價冊』共7頁及彙整清冊1頁，可證明訴願人持有北港鎮新街段662-678地號土地年限超過20年以上，因此申請減徵土地增值稅。另依雲林縣稅務局北港分局土地增值稅繳款書，應納稅額為12萬5,303元，係從86年6月起算，並未從訴願人於75年1月11日繼承起算，與事實不符，應重新核算應納稅額。」云云。
四、查系爭土地係由北港鎮新街段662-382地號（面積130平方公尺）於86年8月20日辦理共有物分割登記而來，分割後北港鎮新街段662-382地號及系爭土地面積各為65平方公尺。又訴願人於75年4月29日因繼承登記取得北港鎮新街段662-382地號分割前之權利持分為六分之一，於78年2月13日因贈與登記取得北港鎮新街段662-382地號分割前之權利持分為十二分之一，合計取得四分之一。而訴願人於86年8月20日辦理共有物分割後，取得系爭土地權利持分為二分之一。復於95年1月23日辦理共有物分割登記後，取得系爭土地權利持分全部。上揭事實有臺灣省雲林縣土地登記簿及系爭土地之土地建物查詢資料附卷可稽，先予敘明。
五、按「稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此依憲法第十九條『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要。」司法院釋字第537號解釋理由書可資參照，故稅捐減免或其他優惠之實現，納稅義務人負有協力義務。次按財政部99年12月15日台財稅字第09904122870號函釋：「…故旨揭長期持有土地移轉案件，應參據該修正後地價改算原則核算各持分土地歷次取得權利範圍及其取得時點、前次移轉現值，分別依土地稅法第33條規定減徵比例計算漲價總數額核課土地增值稅。三、至地政機關已無保存共有分割案件資料或土地共有人數或辦理分割合併次數過多，無法依上開規定辦理者，或依上開規定核算之稅額，較其按土地謄本所載已調整至統一基期之前次移轉現值且持有期間自辦理共有物分割時點起算所核算之稅額為高者，其土地增值稅准按土地謄本所載已調整至統一基期之前次移轉現值並自辦理共有物分割時點起算持有期間核課。」訴願人申請系爭土地適用土地稅法第33條長期持有減徵規定，依上開解釋理由書所揭示之協力義務及財政部函釋應提供系爭土地共有物分割資料供原處分機關審核。查訴願人於86年8月20日辦理共有物分割後，取得系爭土地權利持分為二分之一，惟分割前訴願人僅取得662-382地號權利持分的四分之一，則分割後訴願人額外增加系爭土地權利持分的四分之一，究係從何筆土地分割而來，並無法依現有資料確認其他參與共有物分割之土地來源。且因北港地政事務所對系爭土地共有物分割登記申請文件業已銷毀，訴願人亦無法提供共有物分割契約書，則原處分機關依上開財政部函釋以土地謄本所載已調整至統一基期之前次移轉現值（即86年6月原地價）並自辦理共有物分割時點起算持有期間核課土地增值稅，於法有據，並無違誤，原處分應予維持。
據上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第1項規定，決定如主文。
訴願審議委員會
主任委員 許義豐（請假）
委員
李建忠（代理）
委員
林仁昇
委員
盧政遠
委員
蔡金保
委員
簡承佑
委員
林金陽
委員
王服清
委員
陳信村
委員
蕭文生
委員
張智學
中
華 民
國 104
年 11 月
16 日
附記：
一、如不服本決定，得於決定書送達之次日起，2個月內向行政法院提起行政訴訟。
二、行政訴訟管轄法院：
（一）簡易訴訟程序：臺灣雲林地方法院行政訴訟庭（地址：雲林縣斗六市公明路41號）。
（二）通常訴訟程序：臺中高等行政法院（地址：臺中市南區五權南路99號）。