雲林縣政府訴願決定書
中華民國104年01月16日
府行法一字第1046000155號
訴願人：臺灣雲林農田水利會
代表人：林文瑞
原處分機關：雲林縣稅務局
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）103年9月22日雲稅法字第1030028630號復查決定書，提起訴願，本府依法決定如下：
主
文
訴願駁回。
事
實
緣訴願人所有坐落四湖鄉○○段○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○、○○地號等17筆土地（下稱系爭土地），原係課徵田賦，嗣雲林縣稅務局北港分局於辦理103年地價稅稅籍及使用情形清查時，查得系爭土地已於90年3月28日全部市地重劃完成，土地使用分區編定為住宅區且公共設施已完竣，非屬依法不能建築或限制建築之土地，核與土地稅法第22條第1項但書徵收田賦規定不符，自91年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定分別補徵98年至102年地價稅新台幣（下同）640,308元、640,360元、640,006元、449,787元、10,238元，合計2,380,699元，訴願人不服，乃提起訴願。
理
由
一、
按「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」、「非都市土地依法編定之農業用地或未規定地價者，徵收田賦。但都市土地合於左列規定者亦同：…二、公共設施尚未完竣前，仍作農業用地使用者。」、「本法第22條第1項第2款所稱公共設施尚未完竣前，指道路、自來水、排水系統、電力等四項設施尚未建設完竣而言。前項道路以計畫道路能通行貨車為準；自來水及電力以可自計畫道路接通輸送者為準；排水系統以能排水為準。」，分別為土地稅法第14條、第22條第1項第2款及同法施行細則第23條第1項、第2項所明定。次按「徵收田賦之土地，經稅地清查發現公共設施已完竣，應自完竣之次年期起改課地價稅。」，為財政部81年11月25日台財稅第810870664號函釋示在案。末按「承租人固應依租約自任耕作，將土地作為農業用地使用，然此與法令規定限制作農業使用之情形不同，亦與依法限制建築土地或依法不能建築土地之規定無涉，不得謂系爭土地有耕地三七五減租條例之租約存在，承租人將土地作為農業使用，即屬依法限制建築土地或依法不能建築之土地。…原告主張其重劃後分配之系爭土地，因耕地三七五租約仍存在，…系爭土地屬依法限制建築，…系爭土地應依法免徵地價稅，並無可採。」，臺中高等行政法院98年度訴字第343號判決參照。
二、
訴願人主張略謂：「訂有耕地三七五租約之土地，即依法為限制建築使用之土地…該等土地…重劃後…仍屬訂有三七五地租約之土地…依土地法第22條第1項第3款規定，應依法徵收田賦。」、「該地每到夜晚…毫無照明…難認有公共設施完竣之情形，按公共設施尚未完竣前，仍作農業使用者，徵收田賦，土地法第22條第1項第2款定有明文。」、「僅因該等土地辦理產權移轉即追繳地價稅，並未探究本會土地並未變更農業使用之事實，且為何該市地重劃區大部分土地皆與本案土地現況相同，獨因本案土地所有權移轉之原因，即改課地價稅並追繳5年，重劃區內其他土地仍課徵田賦，顯有差別待遇、賦稅不公之情事，違反行政程序法第六條規定。」云云。
三、
經查，訴願人陳述，系爭土地係坐落本縣第八期箔子寮市地重劃區範圍內土地，重劃後仍屬訂有耕地三七五租約之土地。惟查，雲林縣政府103年4月17日府地發字第1035705825號及103年5月2日府城都二字第1037702482號函，該等土地已於90年3月28日全部市地重劃完成，屬公共設施已完竣範圍之住宅區土地，非屬都市計畫法限制或不能建築土地。系爭土地雖係訂有三七五租約之都市計畫區內住宅區土地，惟依前開臺中高等行政法院98年度訴字第343號判決之意旨，該土地之公共設施已完竣，非屬限制或不能建築土地，雖供農業使用，仍無土地稅法第22條第1項但書課徵田賦之適用。
四、
「地價稅稅籍及使用情形清查作業」係為核實課稅，清查原經核准課徵田賦之土地。清查時因限於人力及區域範圍大小，以至於同一區域相同情況之土地，依法應改課地價稅者，會發生時間落差，而非差別待遇。是以，訴願人主張「為何該市地重劃區大部分土地皆與本案土地現況相同，獨因本案…改課地價稅並追繳5年…顯有差別待遇…違反行政程序法第6條規定」，顯無理由。
五、
據上論結，本件訴願人之主張顯無理由，爰依訴願法第79條第1項決定如主文。
訴願審議委員會
主任委員 許義豐
委員
林金陽
委員
蕭文生
委員
廖欽福
委員
張智學
委員
李建忠
委員
林再輝
委員
簡承佑
委員
王服清
委員
林仁昇
中
華 民
國 104
年 1 月
9 日
附記：
一、如不服本決定，得於決定書送達之次日起，2個月內向行政法院提起行政訴訟。
二、行政訴訟管轄法院：
（一）簡易訴訟程序：臺灣雲林地方法院行政訴訟庭（地址：雲林縣斗六市公明路41號）。
（二）通常訴訟程序：臺中高等行政法院（地址：臺中市南區五權南路99號）。