雲林縣政府訴願決定書

中華民國106年12月14日

府行法一字第1062904775號

訴願人：廖○儀

原處分機關：雲林縣稅務局

　　　　　　地址：雲林縣斗六市府文路35號

訴願人因地價稅事件，不服原處分機關所屬虎尾分局(下稱虎尾分局)民國(下同)106年9月14日雲稅虎字第1061210240號函所為之處分，提起訴願案，本府依法決定如下：

主  文

訴願駁回。

    事  實

一、 緣訴願人之祖父廖○勇所有座落本縣虎尾鎮○段6○○地號土地(重測前為虎○段3○○-1地號，下稱系爭土地)、宗地面積603.33平方公尺、持分四分之一(即原處分所載課稅面積150.83平方公尺)，嗣廖○勇於78年9月17日逝世後，其法定繼承人為訴願人之父廖○塗，惟未辦理系爭土地繼承登記，嗣於93年12月31日廖○塗逝世，訴願人即為系爭土地之法定繼承人及納稅義務人(亦未辦理繼承登記)。訴願人於106年9月13日向虎尾分局以系爭土地係無償供公眾通行為由，申請減免地價稅，虎尾分局以土地謄本記載系爭土地為建築基地之法定空地，與土地稅減免規則第9條規定不合，爰以上開處分駁回訴願人所請，訴願人不服遂提起本件訴願，並經原處分機關檢卷答辯到府。

二、 本件訴願理由略以：系爭土地為公共使用，其中巷道之道路亦為公眾通行，不應課徵地價稅云云。

三、 原處分機關答辯意旨略以：系爭土地為都市計畫住宅區用地，且於106年10月27日會同訴願人及本府城鄉處、本縣虎尾鎮公所、本縣虎尾地政事務所人員實地勘察，認系爭土地為使用執照申請範圍之建築基地，即為建築法之法定空地，因而以原處分否准所請，依法並無不合。

    理  由

一、 查本縣各稅務分局為原處分機關所屬單位，是其所為之處分，均應視為原處分機關所為之行政處分，合先敘明。

二、 按土地稅法第14條規定：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」、土地稅減免規則第4條規定：「本規則所稱供公共使用之土地，係指供公眾使用，不限定特定人使用之土地。」、第9條規定：「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。」財政部94年10月4日台財稅字第09404772630號函釋：「69年5月5日」、財政部94年10月4日台財稅字第09404772630號函釋：「69年5月5日『土地稅減免規則』修正發布前，屬建造房屋應保留之法定空地，雖經查明確實作為巷道無償供公共使用，依「土地稅減免規則」第9條規定無免徵地價稅之適用。」

三、 卷查，訴願人因法定繼承該系爭土地，其土地建物查詢資料中顯示，其重測前為虎○段3○○-1地號，一般註記事項為法定空地，於64年間已列為建築基地申請建築，法定空地面積為773.918平方公尺，此有66年2月使用執照申請書可稽。訴願人雖主張系爭土地為公眾通行之道路，不應課地價稅，然查財政部94年10月4日台財稅字第09404772630號函釋及土地稅減免規則第9條規定可免徵地價稅之土地，應同時符合「無償供公眾通行」、「道路土地」及「非法定空地」等要件，且「法定空地為建築基地之一部分，主要目的係為維持建築物通風採光，預防建築物過度密集，並有助於景觀視野及消防功能，故建築房屋依建築法令規定，均應留設一定比率之空地，其利益原即歸屬建築物所有人，並為申請建築獲准之必要條件，縱供公眾通行，仍與單純無償供公眾通行之道路用地有別，故土地稅減免規則第9 條但書乃將其排除於減免地價稅範圍外」(臺北高等行政法院101年簡字第325號判決參照)。再查，建築法第11條第1項規定，建築基地為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地；又建築技術規則建築設計施工編第1條第4款規定，建蔽率係指建築面積占基地面積之比率，是以建築基地係供該建築物使用，包含建築物本身所占地面及法定空地，建築基地扣除建築物本身使用之面積(含騎樓地)即為該建築物之法定空地(最高行政法院96年度判字第1727號判決參照)，縱實際建築面積低於法定建蔽率面積之部分，該空地仍屬建築物其所應留設之法定空地。是以，系爭土地面積603.33平方公尺，猶小於法定空地面積為773.918平方公尺，應認屬該建築基地之法定空地無訛；依土地稅減免規則第9條但書之規定，系爭土地尚無減徵地價稅之適用，從而原處分機關依據106年10月27日現場會勘紀錄及照片、使用執照申請書、及土地建物查詢等資料綜合判斷後，以原處分否准訴願人所請，洵屬合法。

據上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第1項規定，決定如主文。

訴願審議委員會   主任委員  黃　玉　霜

　　　　　　　　　(請　　假)

                          委員  張　嘉　麟

　　　　　　　　(代行主席職務)

委員　劉　秀　珍

委員　曾　春　美

委員　林　再　輝

委員　蘇　瑞　元

委員　王　服　清

委員　李　建　忠

委員  洪　千　雅

委員  陳　淑　香

委員　林　金　陽

中華民國106年12月1日

附記：如不服本決定，得於決定書送達之次日起，2個月內向臺中高等行政法院（地址：臺中市南區五權南路99號）提起行政訴訟。